賬外賬的界定及種類
設立賬外賬目前已成為企業(yè)偷稅的一種主要方法。它是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設置的賬簿以外設立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購貨成本，可能導致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導致了國家稅款的流失，因此危害很大。
關于賬外賬，主要有以下幾種：
1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；
2． 賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；
3． 賬外成本、權益，利潤賬等。
在現(xiàn)實經(jīng)營實踐中，有些公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末職工獎金和福利費支出；有些企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來；另行開設賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財務大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為。
《會計法》對賬外賬的處罰規(guī)定
依據(jù)《中華人民共和國會計法》第四十二條 違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：
(一)不依法設置會計賬簿的;
(二)私設會計賬簿的;
(三)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的;
(四)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的;
(五)隨意變更會計處理方法的;
(六)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的;
(七)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的;
(八)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的;
(九)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的;
(十)任用會計人員不符合本法規(guī)定的。
有上述所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
會計人員有第一款所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
有關法律對第一款所列行為的處罰另有規(guī)定的，依照有關法律的規(guī)定辦理。
第四十三條 偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分;對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。
稅務機關如何查“賬外賬”？
第一步：稅務稽查員先熟悉被查企業(yè)基本情況
和其他相關信息
?業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；
?經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；
?以前年度被查情況；
?生產(chǎn)工藝流程；
?財會核算程序、財務核算的各種資料以及財務情況；
?有關部門的設置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；
?同行業(yè)或類似行業(yè)的相關情況。
第二步：通過內(nèi)部控制測試查看“賬外賬”存在的可能性
內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務活動的有效運行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三要素組成。
1、在控制環(huán)境中，管理當局經(jīng)營管理的觀念、方式和風格、是否存在內(nèi)部審計、外部影響等，都對是否設“賬外賬”、或者設“賬外賬”的比率、大小有重大影響。
2、會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過編碼、交易索引和聯(lián)結賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。其中對發(fā)運單、銷貨發(fā)票是否均預先編號并登記入賬的測試以及銷售截止測試，也是我們經(jīng)常要運用的方法。
3、了解控制程序中的職責劃分、憑證與記錄控制、獨立稽核等對查出“賬外賬”大有幫助。
稅務稽查基本判斷：
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